一、農產品成本的分類

為了便于分析成本的構成及其影響因素，還常將全部費用按其經濟性質分為物質費用（物化勞動耗費）和用工折價（活勞動耗費）兩大類。也可按費用發(fā)生的范圍分為直接費用和間接費用；前者包括種子、肥料、農藥等項物質費用以及直接生產用工的勞動報酬，后者包括部分固定資產的折舊、農田基本建設，以及用于企業(yè)管理的物質費用和勞動報酬等。此外，還可按費用與產量之間的關系分為固定費用(固定成本)和變動費用（變動成本）；前者不因產量的變動而變動，在一定時間內保持固定數(shù)額；后者隨產量的增減而增減，不進行生產時即不發(fā)生。

關于農業(yè)中勞動報酬的計價問題，實行工資制的國營農場一般按國家統(tǒng)一規(guī)定的工資標準計算成本。在其他農業(yè)生產單位，不論是實行勞動工分制還是實行包干責任制，其農產品成本中勞動報酬的貨幣估值都較為復雜。一種意見認為應按生產單位的實際工價計算，以反映該單位的實際成本。另一種意見主張按統(tǒng)一的勞動報酬標準計算,以排除勞動報酬水平差異對成本的影響,使不同生產單位間的成本具有可比性，并利于為合理確定農產品價格提供依據(jù)。

由于農業(yè)生產的特殊性，在進行農產品成本核算時，還須考慮農產品成本的空間（地區(qū)、地塊）和時間（年度）差異性；并須正確規(guī)定自產自用產品的估價辦法以及不同作業(yè)、不同生產項目的共同生產費用和主、副產品費用的分攤辦法等。

農產品成本的降低，是增加農業(yè)企業(yè)盈利、增加資金積累、實現(xiàn)農業(yè)擴大再生產和提高農業(yè)勞動者收入水平的重要條件。降低農產品成本的途徑包括：采用先進技術，提高單位面積產量和畜、禽產品率，同時提高勞動生產率，節(jié)約活勞動消耗；合理施用肥料、農藥，合理進行灌溉、播種，以提高技術措施的經濟效果，節(jié)約原材料消耗；提高固定資產利用率，降低固定資產的折舊費用；合理調整農業(yè)生產布局和農業(yè)生產結構，提高農業(yè)投資效益等 。

二、農業(yè)生產經營中農業(yè)經濟核算的基本方法包括

農業(yè)生產經營中農業(yè)經濟核算的基本方法包括資產核算、成本核算和贏利核算三方面。

1、資產核算：

目的在于使一定量的資金產生最大的經濟效益。農業(yè)生產由于受動植物生長發(fā)育規(guī)律和氣候、土壤等自然條件的制約，生產周期較長，投入的資金處于在產品階段的時間一般長于工業(yè)，一年中周轉的次數(shù)少于工業(yè)。

因而通過資產核算，包括對固定資金和流動資金的核算，采取相應措施，以加速資金周轉和提高資金利用率，具有重要意義。

2、成本核算：

對生產某種農產品所消耗的生產資料和勞動報酬的費用支出所進行的會計核算，謀求合理組織生產，以盡可能少的勞動耗費生產出盡可能多的優(yōu)質產品。

農產品成本是生產單位農產品所消耗的物質費用和人工費用的總額。有個別成本和社會成本兩種。農產品個別成本是指各農業(yè)生產單位生產單位農產品所消耗的物質費用和人工費用總額。

直接生產費用是指可以直接計入作物成本的費用支出，如種籽費、肥料費、農藥費、畜力費、機耕費、排灌費等; 間接生產費用是指與各種農作物生產有關，要經過分攤后才能計入成本的費用。

3、贏利核算：

利潤是農業(yè)企業(yè)一年中創(chuàng)造的純收入扣除稅金以后的余額，企業(yè)資金積累的主要來源和農業(yè)擴大再生產的物質保證。

為了比較不同量的資金投入所取得的利潤量，核算時使用各種利潤率指標。成本利潤率是一年中的利潤總額同成本總額的比率，反映每花費一元成本所創(chuàng)造的利潤量。

由于它不能反映全部生產資金的利用成果，又常使用資金利潤率指標，即核算企業(yè)年利潤總額與年資金占用總額的比率，用以反映占用每一元資金所創(chuàng)造的利潤量。此外還有產值利潤率、每畝土地或每個勞動力利潤率的核算等。

三、生物資產的收獲如何記賬？

收獲，是指消耗性生物資產生長過程的結束，如收割小麥、采伐用材林等，以及農產品從生產性生物資產上分離，如從蘋果樹上采摘下蘋果、奶牛產出牛奶、綿羊產出羊毛等。

（一）收獲農產品成杏核算的一般要求

農產品按照所處行業(yè)，一般可以分為種植業(yè)產品（如小麥、水稻、玉米、棉花、糖料、葉等）、畜牧養(yǎng)殖業(yè)產品（如牛奶、羊毛、肉類、禽蛋等）、林產品（如苗木、原木、水果等）和水產品（如魚、蝦、貝類等）。企業(yè)應當按照成本核算對象（消耗性生物資產、生產性生物資產、公益性生物資產和農產品）設置明細賬，并按成本項目設置專欄，進行明細分類核算。

從收獲農產品成本核算的截止時點來看，由于種植業(yè)產品和林產品一般具有季節(jié)性強、生產周期長、經濟再生產與自然再生產相交織的特點，種植業(yè)產品和林產品成本計算期因不同產品的特點而異。因此，企業(yè)在確定收獲農產品的成本時，應特別注意成本計算的截止時點，而在收獲時點之后的農產品應當適用《企業(yè)會計準則第1號——存貨》。按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。例如，糧豆的成本算至入庫或能夠銷售；棉花算至皮棉；纖維作物、香料作物、人參、啤酒花等算至纖維等初級產品；草成本算至干草；不入庫的鮮活產品算至銷售；入庫的鮮活產品算至入庫；年底尚未脫粒的作物，其產品成本算至預提脫粒費用等。再如，育苗的成本計算截至出圃；采割階段，林木采伐算至原木產品；橡膠算至加工成干膠或濃縮膠乳；茶的成本計算截至各種毛茶；水果等其他收獲活動計算至產品能夠銷售等。

（二）收獲農產品的會計處理

1.消耗性生物資產收獲農產品的會計處理

從消耗性生物資產上收獲農產品后，消耗性生物資產自身完全轉為農產品而不復存在，如肉豬宰殺后的豬肉、收獲后的蔬菜、用材林采伐后的木材等，企業(yè)應當將收獲時點消耗性生物資產的賬面價值結轉為農產品的成本。借記“農產品”科目，貸記“消耗性生物資產”科目，已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備，借記“存貨跌價準備消耗性生物資產”科目；對于不通過入庫直接銷售的鮮活產品等，按實際成本，借記“主營業(yè)務成本”。

【例】甲種植企業(yè)20×7年6月入庫小麥20噸，成本為12000元。甲企業(yè)的賬務處理如下：

借：農產品——小麥 12000

貸：消耗性生物資產——小麥 12000

2.生物性生物資產收獲農產品的會計處理

生產性生物資產具備自我生長性，能夠在生產經營中長期、反復使用，從而不斷產出農產品。從生產性生物資產上收獲農產品后，生產性生物資產這一母體仍然存在，如奶牛產出牛奶、從果樹上采摘下水果等。農業(yè)生產過程中發(fā)生的各項生產費用，按照經濟用途可以分為直接材料、直接人工等直接費用以及間接費用，企業(yè)應當區(qū)別處理：

（1）農產品收獲過程中發(fā)生的直接材料、直接人工等直接費用，直接計入相關成本核算對象，借記“農業(yè)生產成本——農產品”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應付職工薪酬”、“生產性生物資產累計折舊”等科目。

【例】甲奶牛養(yǎng)殖企業(yè)20×7年l月發(fā)生奶牛（已進入產奶期）的飼養(yǎng)費用如下：領用飼料5000公斤，計1200元，應付飼養(yǎng)人員工資3000元，以現(xiàn)金支付防疫費500元。甲企業(yè)的賬務處理如下：

借：生產成本——農業(yè)生產成本（牛奶） 4700

貸：原材料 1200

應付職工薪酬 3000

庫存現(xiàn)金 500

（2）農產品收獲過程中發(fā)生的間接費用，如材料費、人工費、生產性生物資產的折舊費等應分攤的共同費用，應當在生產成本歸集，借記“農業(yè)生產成本——共同費用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應付職工薪酬”、“生產性生物資產累計折舊”等科目；在會計期末按一定的分配標準，分配計入有關的成本核算對象，借記“農業(yè)生產成本——農產品”科目，貸記“農業(yè)生產成本——共同費用”科目。

實務中，常用的間接費用分配方法通常以直接費用或直接人工為基礎，直接費用比例法以生物資產或農產品相關的直接費用為分配標準，直接人工比例法以直接從事生產的工人工資為分配標準，其公式為：

間接費用分配率＝間接費用總額÷分配標準（即直接費用總額或直接人工總額）×l00%

某項生物資產或農產品應分配的間接費用額＝該項資產相關的直接費用或直接人工×間接費用分配率

除此之外，還可以直接材料、生產工時等為基礎進行分配，企業(yè)可以根據(jù)實際情況加以選用。例如蔬菜的溫床費用分配計算公式如下：

蔬菜應分配的溫床（溫室）費用＝[溫床（溫室）費用總數(shù)÷實際使用的格日（平方米日）總數(shù)]×該種蔬菜占用的格日（平方米日）數(shù)

其中，溫床格日數(shù)是指某種蔬菜占用溫床格數(shù)和在溫床生產日數(shù)的乘積，溫室平方米日數(shù)是指某種蔬菜占用位的平方米數(shù)和在溫室生長日數(shù)的乘積。

【例】甲農場利用溫床培育絲瓜、西紅柿兩種秧苗，溫床費用為3200元，其中絲瓜占用溫床40格，生長期為30天；西紅柿占用溫床10格，生長期為40天。秧苗育成移至溫室栽培后，發(fā)生溫室費用15200元，其中絲瓜占用溫室1000平方米，生長期為70天；西紅柿占用溫室1500平方米，生長期為80天。兩種蔬菜發(fā)生的直接生產費用為3000元，其中絲瓜1360元，西紅柿1640元。應負擔的間接費用共計4500元，采用直接費用比例法分配。絲瓜和西紅柿兩種蔬菜的產量分別為38000千克和29000千克。

有關計算如下：

絲瓜應分配的溫床費用＝3200÷（40×30＋10×40）×40×30＝2400（元）

絲瓜應分配的溫室費用＝15200÷（1000×70＋l500×80）×1000×70＝5600（元）

絲瓜應分配的間接費用＝4500÷（1360＋1640）×1360＝2040（元）

西紅柿應分配的溫床費用＝3200÷（40×30＋10×40）×10×40＝800（元）

西紅柿應分配的溫室費用＝15200÷（1000×70＋1500×80）×1500×80＝9600（元）

西紅柿應分配的間接費用＝4500÷（1360＋1640）×1640＝2460（元）

（三）成本結轉方法

在收獲時點企業(yè)應當將該時點歸屬于某農產品生產成本的賬面價值結轉為農產品的成本，借記“農產品”科目，貸記“農業(yè)生產成本——農產品”科目。具體的成本結轉方法包括加權平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等。企業(yè)可以根據(jù)實際情況選用合適的成本結轉方法，但是一經確定，不得隨意變更。

【例】甲畜牧養(yǎng)殖企業(yè)20×7年5月末養(yǎng)殖的肉豬賬面余額為24000元，共計40頭；6月6日花費7000元新購入一批肉豬養(yǎng)殖，共計10頭；6月30日屠宰并出售肉豬20頭，支付臨時工屠宰費用100元，出售取得價款16000元；6月份共發(fā)生飼養(yǎng)費用500元（其中，應付專職飼養(yǎng)員工資300元，飼料200元）。甲企業(yè)采用移動加權平均法結轉成本。

甲企業(yè)的賬務處理如下：

平均單位成本＝（24000＋7000＋500）÷（40+10）＝630（元）

出售豬肉的成本＝630×20＝12600（元）

借：消耗性生物資產——肉豬 7000

貸：銀行存款 7000

借：消耗性生物資產——肉豬 500

貸：應付職工薪酬 300

原材料 200

借：農產品——豬肉 12700

貸：消耗性生物資產 12600

庫存現(xiàn)金 100

借：庫存現(xiàn)金 16000

貸：主營業(yè)務收入 16000

借：主營業(yè)務成本 12700

貸：農產品——豬肉 12700

蓄積里比例法、輪伐期年限法等方法都是林業(yè)中通常使用的方法，具有林業(yè)的特殊性，以下分述之：

1.蓄積量比例法

蓄積量比例法以達到經濟成熟可供采伐的林木為“完工”標志，將包括已成熟和未成熟的所有林木按照完工程度（林齡、林木培育程度、費用發(fā)生程度等）折算為達到經濟成熟可供采伐的林木總體蓄積量，然后，按照當期采伐林木的蓄積量占折算的林木總體蓄積量的比例，確定應該結轉的林木資產成本。該方法主要適用于擇伐方式和林木資產由于擇伐更新使其價值處于不斷變動的情況下。計算公式如下：

某期應結轉的林木資產成本＝（當期采伐林木的蓄積量÷林木總體蓄積量）×期初林木資產賬面總值

2.輪伐期年限法

輪伐期年限法將林木原始價值按照可持續(xù)經營的要求，在其輪伐期的年份內平均攤銷，并結轉林木資產成本。其中，輪伐期是指將一塊林地上的林木均衡分批、輪流采伐一次所需要的時間（通常以年為單位計算）。計算公式如下：

某期應結轉的林木資產成本＝林木資產原值÷輪伐期

3.折耗率法

折耗率法也是林業(yè)上常用的方法之一。該方法按照采伐林木所消耗林木蓄積量占到采伐為止預計該地區(qū)、該樹種可能達到的總蓄積量攤銷、結轉所采伐林木資產成本。計算公式如下：

采伐的林木應攤銷的林木資產價值=折耗率×所采伐林木的蓄積量

折耗率＝林木資產總價值÷到采伐為止預計的總蓄積量

其中的折耗率應分樹種、地區(qū)分別測算；林木資產總價值是指該地區(qū)、該樹種的營造林歷史成本總和；預計總蓄積量是指到采伐為止預計該地區(qū)、該樹種可能達到的總蓄積量。